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企业高管个人所得税筹划

点击次数:234 次  更新时间:2020-04-21

企业高管个人所得税筹划

企业高层管理人员通常是工作忙、责任大、薪水多的那一群人,他们在企业里占总员工数较小,但面对最高达45%的个税时,普遍觉得压力巨大。众所周知,企业通常都会或多或少地采用一些不合规的节税方式,如通过发票报销规避个税等,尽管如此,更多的企业会优先选择一些行之有效的节税方法进行税收筹划。

税收筹划又称“合理节税”,是指纳税人在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地减轻企业税负,取得企业经济利益最大化。在国家税收政策允许范围内,充分运用纳税优惠政策,减轻企业高管的纳税负担。主要有以下几种方式:

1、设置工资比例

个人所得税实行的是超额累进税率。应纳税所得额超过级数时,应将超额所得税列为纳税线的最高点。因此,“月薪”或“年终奖”非常高的话,不节税会导致更高的税率(高达45%)。所以我们需要一个合理的节税筹划,平时工资与年终奖发放不同,因此必有一个最佳平衡点,达到总体税负最低,而不是某一部分越多越好,或越少越好,故需要提前筹划,并与员工在签订合同时说明。另外要注意税率变化“临界点”,每增加1元,就会带来额外的个人所得税。因此,单位支付工资时这些关键点应充分重视。

2、巧用住房公积金、商业健康保险

根据《关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10)的规定:单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍,具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。因此针对收入较高的企业股东及高管,可以采用“公积金+补充公积金”的模式,将公积金缴纳总额提高(不超过通知规定的限额内)可以适当节税。

关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知》(财税〔2015〕126)第3.1条:取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人,自行购买符合规定的健康保险产品的,应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起,在不超过200/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。第3.2条:单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的健康保险产品,单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单,视同个人购买,并自购买产品次月起,在不超过200/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。商业健康保险免税政策的试点城市为北京市、上海市、天津市、重庆市4个直辖市和河北省石家庄市等27个地级市,每位职工全年可扣除限额为2400元。因金额较小,在企业和员工中较少受到重视,但也可适当节税。

3、利用税收洼地返还节税

全国各地对吸引到当地投资的企业及高管都有或多或少的税收优惠政策,这些政策包括所得税低税率、增值税和个人所得税财政返还等。看如下政策:

1)西藏:《关于印发西藏自治区招商引资若干规定的通知》(藏政发[2014]103)第8.1条西藏自治区企业所得税税率为15%。第8.2条自201511日起至20171231日止,暂免征收我区企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分(也即实际的企业所得税率为9%)。除企业所得税外,针对在西藏注册,符合当地产业目录,缴税额达一定额度的企业可申请税收返还(这在行业内已经是公开的秘密),其中增值税最大可返还总额的50%,个人所得税可返还总额的40%。经多方确认,西藏的税收优惠门槛不高,且返还力度大。

2)新疆霍尔果斯:《霍尔果斯经济开发区招商引资财税优惠政策(试行)》(霍特管办发【201355号)及补充政策规定,在开发区鼓励类投资产业享受财政奖励补贴政策,新设立企业,纳税人一个纳税年度内在园区实际缴纳税款,增值税、营业税、所得税及附加税等当年留存财政的总额在100-300万元、300-500万元、500-1000万元、1000-2000万元、2000-5000万元、5000万元-1亿元、1亿元以上,分别按留存总额的15%20%25%30%35%45%50%的比率予以奖励。

这些退税优惠力度较大的区域都集中在中西部,特别是西藏与新疆,要适用这些退税条件才可,如A企业的经营范围必须在其产业目录范围内,无论个税、增值税都需要达到一定额度,设立分子公司后需要在当地开展一定的业务,并在当地确认营业收入。另外西部地区离东部沿海较远,对企业管理沟通也提出更高要求。

4、利用合伙企业特殊税收政策筹划

合伙企业政策:《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159)第2条:合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。第3条:合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。据此可知,合伙企业在所得税方面是税收透明体,其经营所得采用“先分后税”原则由合伙人缴纳所得税,合伙人是个人的缴个人所得税,合伙人是法人的缴企业所得税。也即对同一笔收入,分红到最终投资人,使用“自然人-合伙企业”这种组织形式比“自然人-有限公司”少了一道所得税,股息、红利的实际税负为20%

合伙企业法》第33条:合伙企业的利润分配、亏损分担,按照合伙协议的约定办理;合伙协议未约定或者约定不明确的,由合伙人协商决定;协商不成的,由合伙人按照实缴出资比例分配、分担;无法确定出资比例的,由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。

依据该规定,合伙企业可以不按照合伙人的份额分配利润,只要合伙人之间达成一致即可按商定分配利润。即使高管象征性的出资1元,都可以按约定比例分配对外投资和合伙企业经营的利润,并且合伙企业的有限合伙人(LP)股息、红利的个人所得税率为20%(个别地方LP的税率按3%~45%)。

该方法利用合伙企业单层税制特点以及不需要按出资份额比例分红的规定,达到在基本不出资情况下能分红,从而降低税负的目标,节税力度也较大,但它只适用于合伙企业,并对合伙企业盈利能力有一定要求。




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